探索开展高校内部控制审计
有效发挥内部审计预防功能
东北师范大学审计处
近年来，随着高校发展模式由规模扩张向内涵发展的转变，高校内部控制的健全性和有效性日趋重要，在此情况下，内部控制审计的地位和作用愈加显著。我校内控审计工作开展较早，2000年开始初探，坚持边实践边总结，经过十多年的摸索，凝练了“预防胜于纠正”的内控审计工作定位，建立了以《东北师范大学内部控制审计实施办法》为代表的制度体系，做到了内控审计常态化开展，同时，内控审计环境已得到优化，从学校领导到基层单位已充分认识到内控的重要性。
一、顺应发展需要，主动开展内控审计
我校内控审计工作是顺应学校发展、基层单位管理及审计自身发展的需要而产生的，是内生需求驱动下的产物。我们自发主动开展内控审计主要是基于以下三点考虑：
一是2000年前后，我们针对审计中同类问题经常出现的现象，主动思考问题产生的根源，反思怎样才能避免同类问题不再发生，经过分析，感到理顺被审计单位内控制度应该是治本之策。
二是部分被审计对象对审计还有认识误区，存在不同程度抵触情绪，如何改变审计形象和地位值得我们深思。经过调查分析，我们认为，开展内控审计是缓解这一局面的有效抓手，基于满足被审计单位优化管理的需求，从健全被审计单位管理制度、规范被审计单位管理流程的角度，提出管用可行的管理建议，更有利于对方接受，更有利于打开审计局面。
三是内部审计作为高校管理的重要组成部分，为了更好地适应国家提出的“改革高等教育管理方式，建设现代大学制度”的要求，需要进一步健全和完善工作机制，主动向学校业务核心靠拢，突出前瞻性和建设性，其中最有效的途径就是通过内控审计的开展，在规范高校管理、防范办学风险、优化治理结构、依法科学治校中发挥更大作用。
二、制度建设先行，有效规范内控审计
我处始终坚持“提升质量，制度先行”的思路开展内审工作，2000年我处以规范企业内控为突破口，建立了《东北师范大学企业内部控制制度评审实施办法》；2010年7月，我们在总结十年内控审计经验的基础上，制定了《东北师范大学内部控制审计实施办法》，至此基本完成了我校内控审计框架的搭建工作；下一步，我们将结合财政部新出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对现有制度进行优化完善。
三、创新实践载体，科学实施内控审计
（一）尝试开展内控专项审计
近年来，我校在财经管理和工程建设领域尝试开展了多次内控专项审计，积累了经验，掌握了规律。2005年我们对附属实验学校的财务管理内控情况进行了专项审计，对该校的财务管理制度、管理流程和会计核算系统进行了调查了解，指出了该校财务控制的薄弱点和风险点，并得到了采纳。另外，近年来，我们对综合体育馆、学生三舍等大型基建项目开展了全过程跟踪审计。
（二）探索以经济责任审计为载体的复合型审计模式
内控审计对于审计业内人士来说是成熟事物，但对外人来说还是新生事物，实践中我们感到，单独开展内控审计需要进行大量的解释说明工作，被审计对象的配合程度也参差不齐，项目完成程度受各种因素的影响较大。在这种情况下，我们认为，以现有审计类型为载体，灵活开展内控审计是很好的突破口。我校的经验是基于经济责任审计覆盖面广、更受重视的特点，将其作为内控审计有效载体，从而更好打开内控审计新局面。
2010年在对出版社社长经济责任审计中，我们重点对出版社的进、销、存等内控关键环节进行了审计；2012年在对附中、附小校长经济责任审计中，把对外合作办学作为重要的内控风险点进行了审计；2013年在对校医院院长经济责任审计中，对诊疗费、住院费等收费环节，药品进销差价管理、成本核算流程予以重点关注；2014年在对国际交流中心主任经济责任审计中，将客房入住管理流程、餐饮原材料管理程序作为内部控制重点进行了审计；另外，在近几年的学院院长经济责任审计中，对院管经费的管理与使用流程进行了了解与评价。
在以上审计中，我们通过将内控审计内容加入经济责任审计，丰富了经济责任审计的内容，也实现了经济责任审计从财务向管理的真正延伸，同时，我们总结了观察、询问、调查问卷、计算、分析性复核等一系列内控审计的实施方法。这种以经济责任审计为载体的复合型审计模式，实现了不同审计类型之间内容和方法的复合，更利于我们掌握学校管理中内控的薄弱环节和可能存在的问题，为学校管理者决策提供依据。
四、几点体会
（一）优化内控审计外部环境
内控审计的开展离不开领导的支持和基层的理解，一是要不失时机地加大宣传力度，提高认知；二是要秉持“有为才有位”的思想，充分利用每一次实践机会赢取认同，让大家真切感受到这项审计工作在强管理、防风险中的建设性作用。
（二）点线结合开展内控审计
目前，随着学校经费总量不断加大，业务类型逐步增多，各级单位在管理中遇到的风险点不断增加，我们认为要以点带线，点线结合，进一步提升审计针对性与有效性。在近几年内控审计工作中，我们重点关注了资金管理是否遵循“收支两条线”、是否有故意规避招标的行为、固定资产处置是否合规、规范公房出租管理等内控风险点和管理程序，发现了一些问题，提出了一些建议，反响良好。
（三）全面提升审计人员能力
针对高校内控审计涉及面广、专业性强、业务跨度大的特点，内审人员要加强业务培训、多岗锻炼；要勇于善于实践，努力提高自身水平；要上下结合，深入实际，转变作风和方式，全面了解基层情况，做到懂财务，懂管理，真正成为完善高校治理的行家里手。
最后，《行政事业单位内部控制规范（试行）》已于今年1月1日全面实施，此《规范》的出台，为教育审计行业更好地开展内控审计提供了契机，相信通过各位审计同仁的努力，一定会在内控审计方面实现新突破，取得新成绩，为高等教育事业发展做出更大贡献。
2014年4月18日
（本文是我校在2014年教育部直属高校审计第四协作组工作研讨会上的发言稿）
